Codul fiscal 001.) defineşte o serie de aspecte legat de natura operaţiilor economice. Vom reda mai jos câteva din acestea.

Cf. art.270, este considerată livrare de bunuri transferul dreptului de a dispune de bunuri ca şi un proprietar.

Excepţie: transferul dreptului de proprietate asupra unui bun imobil de către o persoană impozabilă către o instituţie publică, în scopul stingerii unei obligaţii fiscale restante.

Se mai consideră livrări de bunuri:

• predarea efectivă a bunurilor către o altă persoană, ca urmare a unui contract care prevede că plata se efectuează în rate sau a oricărui alt tip de contract care prevede că proprietatea este atribuită cel mai târziu în momentul plăţii ultimei sume scadente, cu excepţia contractelor de leasing;
• transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor în urma executării silite;
• trecerea în domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile, în schimbul unei despăgubiri.

Sunt asimilate livrării de bunuri cu plată (dacă taxa aferentă a fost dedusă total sau parţial):

• preluarea de bunuri achiziţionate sau produse de persoana impozabilă pentru:
  • a fi utilizate în scopuri care nu au legătură cu activitatea desfăşurată,
  • a fi puse la dispoziţia altor persoane în mod gratuit.
• orice distribuire de bunuri din activele unei persoane impozabile către asociaţi/acţionari.

Nu sunt asimilate livrării de bunuri:

• acordarea în mod gratuit de bunuri în scop de reclamă sau în scopul stimulării vânzărilor sau, mai general, în scopuri legate de desfășurarea activității economice, în condițiile stabilite prin norme
• bunurile de mică valoare acordate gratuit ca sponsorizare, protocol etc (< 100 lei, exclusiv TVA)
• transferul alimentelor destinate consumului uman, aflate aproape de expirarea datei durabilităţii minimale, în situaţia în care acesta este efectuat potrivit prevederilor legale privind diminuarea risipei alimentare

Cf. art.271, se consideră prestare de servicii orice operaţiune care nu constituie livrare de bunuri.

Operaţiuni considerate prestări de servicii:

• închirierea de bunuri sau transmiterea folosinţei bunurilor în cadrul unui contract de leasing;
• cesiunea bunurilor necorporale - drepturi de autor, brevete, licenţe, mărci comerciale şi alte drepturi similare;
• angajamentul de a nu desfăşura o activitate economică, de a nu concura cu altă persoană sau de a tolera o acţiune ori o situaţie;
• prestările de servicii efectuate pe baza unui ordin emis de/sau în numele unei autorităţi publice;
• servicii de intermediere efectuate de persoane care acţionează în numele şi în contul altei persoane.

Operaţiuni asimilate prestării de servicii cu plată:

• utilizarea activelor societăţii în alte scopuri decât cele economice, cu excepţia bunurilor a căror achiziţie face obiectul limitării de la 50% a dreptului de deducere;
• servicii prestate în mod gratuit pentru alte scopuri decât cele economice.

Nu constituie prestare de servicii cu plată:

• utilizarea activelor sau prestarea de servicii în cadrul acţiunilor de sponsorizare, mecenat, protocol
• serviciile prestate gratuit în scop de reclamă
• serviciile prestate gratuit în perioada de garanţie.

De regulă se practică 3 tipuri de tranzacţii comerciale:

• interne (cu parteneri din ţară)
• externe - import/export (tranzacţii cu parteneri din state din afara UE)
• intracomunitare (cu parteneri din state membre UE)

Sunt de regulă livrările de bunuri/prestările de servicii în care ambii parteneri sunt din România.

c21) Import

Cf. art.274 din 001.), importul de bunuri reprezintă:

• intrarea pe teritoriul Comunităţii de bunuri care nu se află în liberă circulaţie în înţelesul art. 29 din Tratatul privind funcţionarea Uniunii Europene;
• intrarea în Comunitate a bunurilor care se află în liberă circulaţie, provenite dintr-un teritoriu terţ, care face parte din teritoriul vamal al Uniunii Europene.

c22) Export

Cf. art.294 (1), exportul reprezintă livrările de bunuri expediate sau transportate în afara Comunităţii de către furnizor sau de altă persoană în contul său.

c31) Livrări intracomunitare de bunuri (LIC)

001.) art.270 (9) Livrarea intracomunitară reprezintă o livrare de bunuri, în înţelesul alin. (1), care sunt expediate sau transportate dintr-un stat membru în alt stat membru de către furnizor sau de persoana către care se efectuează livrarea ori de altă persoană în contul acestora.

c32) Achiziţii intracomunitare de bunuri (AIC)

001.) art. 273 (1) Se consideră achiziţie intracomunitară de bunuri obţinerea dreptului de a dispune, ca şi un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinaţia indicată de cumpărător, de către furnizor, de către cumpărător sau de către altă persoană, în contul furnizorului sau al cumpărătorului, către un stat membru, altul decât cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor.

Obs. Se asimilează si:

• utilizarea în România, de către o persoană impozabilă, în scopul desfăşurării activităţii economice proprii, a unor bunuri transportate sau expediate de aceasta sau de altă persoană, în numele acesteia, din statul membru pe teritoriul căruia aceste bunuri au fost produse, extrase, achiziţionate, dobândite ori importate de către aceasta, dacă transportul sau expedierea acestor bunuri, în cazul în care ar fi fost efectuat din România în alt stat membru, ar fi fost tratat ca transfer de bunuri în alt stat membru, în conformitate cu prevederile art. 270 alin. (10) şi (11);
• achiziţionarea de către o persoană juridică neimpozabilă a unor bunuri importate de acea persoană în Uniunea Europeană şi transportate sau expediate într-un alt stat membru decât cel în care s-a efectuat importul. Persoana juridică neimpozabilă va beneficia de rambursarea taxei plătite în România pentru importul bunurilor, dacă dovedeşte că achiziţia sa intracomunitară a fost supusă taxei în statul membru de destinaţie a bunurilor expediate sau transportate.

c33) Prestări de servicii intracomunitare (PSIC)

Norme 001.) pct.15.(6) Serviciile pentru care se aplică prevederile art. 278 alin.(2) din Codul fiscal, care sunt prestate de prestatori stabiliţi în România către beneficiari persoane impozabile care sunt stabiliţi pe teritoriul Uniunii Europene, se numesc prestări de servicii intracomunitare şi se declară în declaraţia recapitulativă conform prevederilor art. 325 din Codul fiscal, dacă nu beneficiază de o scutire de taxă. Persoanele impozabile care prestează astfel de servicii şi care nu sunt înregistrate în scopuri de TVA trebuie să îndeplinească obligaţiile specifice de înregistrare în scopuri de TVA prevăzute la art. 316 şi 317 din Codul fiscal.

c34) Achiziţii de servicii intracomunitare (ASIC)

Norme 001.) pct.15 (13)… Atunci când prestatorul este o persoană impozabilă stabilită în alt stat membru, beneficiarul persoană impozabilă stabilită în România realizează o achiziţie intracomunitară de servicii care se declară în declaraţia recapitulativă prevăzută la art. 325 din Codul fiscal, dacă serviciul nu este scutit de taxă. În situaţia în care beneficiarul persoană impozabilă stabilită în România nu este înregistrat în scopuri de taxă, trebuie să îndeplinească obligaţiile specifice de înregistrare pentru achiziţii intracomunitare de servicii prevăzute la art. 316 sau 317 din Codul fiscal.

c35) Transfer/Nontransfer

Transferul - cf. art.270 (11) din 001.) reprezintă expedierea sau transportul oricăror bunuri mobile corporale din România către alt stat membru, de persoana impozabilă sau de altă persoană în contul său, pentru a fi utilizate în scopul desfăşurării activităţii sale economice.

Nontransferul - cf. art.270 (12) din 001.) reprezintă expedierea sau transportul unui bun din România în alt stat membru, de persoana impozabilă sau de altă persoană în contul său, pentru a fi utilizat în scopul uneia din următoarele operaţiuni:

• livrarea bunului respectiv realizată de persoana impozabilă pe teritoriul statului membru de destinaţie a bunului expediat sau transportat în condiţiile prevăzute la art. 275 alin. (2) privind vânzarea intracomunitară de bunuri la distanţă;
• livrările cu instalare sau asamblare, efectuate de către furnizor
• livrări la bordul navelor, aeronavelor sau trenurilor, pe parcursul transportului de persoane efectuat în teritoriul UE
• livrarea de gaz, electricitate, energie termică, agent frigorific
• prestarea de servicii în beneficiul persoanei impozabile, care implică lucrări asupra bunurilor corporale efectuate în statul membru în care se termină expedierea sau transportul bunului, cu condiţia ca bunurile, după prelucrare, să fie reexpediate persoanei impozabile din România de la care fuseseră expediate sau transportate iniţial;
• utilizarea temporară a bunului respectiv pe teritoriul statului membru de destinaţie a bunului expediat sau transportat, în scopul prestării de servicii în statul membru de destinaţie, de către persoana impozabilă stabilită în România;
• utilizarea temporară a bunului respectiv, pentru o perioadă care nu depăşeşte 24 de luni, pe teritoriul unui alt stat membru.

c36) Operaţiuni triunghiulare

Sunt operaţiuni specifice - art.276 (5) din 001.), care se pot înţelege prin exemplul de mai jos:

Participă societăţi din 3 state membre UE: SM1, SM2, SM3 (România):

• A - furnizor - din SM1 (stat membru 1)
• B - cumpărător revânzător care achiziţionează bunuri de la A şi le revinde lui C - nestabilit în SM3 (România), înregistrat în SM2
• C - client - înregistrat în SM2 (impozabil sau neimpozabil), desemnat de B pentru plata TVA.

Bunurile se transportă direct din SM1 în SM3 (România). Transferul dreptului de a dispune de bunuri:

                        SM2 - intermediar (B)
                      /                  \
                [factura]               [factura]
                 /                           \
     SM1 - furnizor (A) - [bunuri livrate] -  SM3 (România) - beneficiar (C)

Dacă C plăteşte TVA, B poate fi scutit de impozitare, fiind parte la o achiziţie intracomunitară. Astfel, nu este necesar ca B să fie înregistrat în SM3 (România).

Cursul de schimb valutar

Cf. art.290 din 001.) :

• dacă elementele folosite la stabilirea bazei de impozitare a unui import de bunuri se exprimă în valută, cursul de schimb valutar se stabileşte conform prevederilor comunitare care reglementează calculul valorii în vamă.
• dacă elementele folosite pentru stabilirea bazei de impozitare a unei operațiuni, alta decât importul de bunuri, se exprimă în valută, cursul de schimb care se aplică este:
  • ultimul curs de schimb comunicat de Banca Naţională a României, sau
  • ultimul curs de schimb publicat de Banca Centrală Europeană, ori
  • cursul de schimb utilizat de banca prin care se efectuează decontările, valabil la data la care intervine exigibilitatea taxei pentru operaţiunea în cauză,
• în cazul operațiunilor supuse sistemului TVA la încasare, cursul la data la care ar fi intervenit exigibilitatea taxei pentru operaţiunea în cauză dacă nu ar fi fost supusă sistemului TVA la încasare.
• în situaţia în care se utilizează cursul de schimb publicat de Banca Centrală Europeană, conversia între monede, altele decât moneda euro, se realizează prin intermediul cursului de schimb al monedei euro pentru fiecare dintre monede.
• în contractele încheiate între părți trebuie menţionat dacă pentru decontări va fi utilizat cursul de schimb al unei bănci comerciale, în caz contrar aplicându-se cursul de schimb comunicat de Banca Naţională a României sau cursul de schimb publicat de Banca Centrală Europeană.

Locul livrării de bunuri

001.) art.275. (1) Se consideră a fi locul livrării de bunuri:

• a)

  locul unde se găsesc bunurile în momentul când începe expedierea sau transportul, în cazul bunurilor care sunt expediate sau transportate de furnizor, de cumpărător sau de un terţ. Dacă locul livrării …, se situează în afara teritoriului european, locul livrării realizate de către importator şi locul oricărei livrări ulterioare se consideră în statul membru de import al bunurilor, iar bunurile se consideră a fi transportate sau expediate din statul membru de import;

• b)

  locul unde se efectuează instalarea sau montajul, de către furnizor sau de către altă persoană în numele furnizorului, în cazul bunurilor care fac obiectul unei instalări sau unui montaj;

• c)

  locul unde se găsesc bunurile atunci când sunt puse la dispoziţia cumpărătorului, în cazul bunurilor care nu sunt expediate sau transportate;

• d)

  locul de plecare a transportului de pasageri, în cazul în care livrările de bunuri sunt efectuate la bordul unui vapor, avion sau tren, pentru partea din transportul de pasageri efectuată în interiorul Uniunii Europene …

Excepţii: art. 275 (2)-(8) - vânzări la distanţă, produse accizabile etc.

Locul prestărilor de servicii

001.) art.278 (1) În vederea aplicării regulilor referitoare la locul de prestare a serviciilor:

• a)

  o persoană impozabilă care desfăşoară şi activităţi sau operaţiuni care nu sunt considerate impozabile în conformitate cu art. 268 alin. (1)-(4) este considerată persoană impozabilă pentru toate serviciile care i-au fost prestate;

• b)

  o persoană juridică neimpozabilă care este înregistrată în scopuri de TVA este considerată persoană impozabilă.

(2) Locul de prestare a serviciilor către o persoană impozabilă care acţionează ca atare este locul unde respectiva persoană care primeşte serviciile îşi are stabilit sediul activităţii sale economice. Dacă serviciile sunt furnizate către un sediu fix al persoanei impozabile, aflat în alt loc decât cel în care persoana îşi are sediul activităţii sale economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se află respectivul sediu fix al persoanei care primeşte serviciile. În absenţa unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde persoana impozabilă care primeşte aceste servicii îşi are domiciliul stabil sau reşedinţa obişnuită.

(3) Locul de prestare a serviciilor către o persoană neimpozabilă este locul unde prestatorul îşi are stabilit sediul activităţii sale economice. Dacă serviciile sunt prestate de la un sediu fix al prestatorului, aflat în alt loc decât locul în care persoana impozabilă şi-a stabilit sediul activităţii economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se află respectivul sediu fix. În absenţa unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde prestatorul îşi are domiciliul stabil sau reşedinţa obişnuită.

Regula generală este:

Excepţii:
În afară de regula generală mai există o serie de alte reguli şi excepţii în funcţie de calitatea partenerilor, natura serviciilor etc. Cf. pct. 15 (1) din Norme, dacă serviciile pot fi încadrate pe una dintre excepţiile prevăzute la art.278 (4)-(8), întotdeauna excepţia prevalează, nemaifiind aplicabile regulile generale stabilite la art.278 (2) şi (3)!

Codul fiscal:

Art.319 (16) … persoana impozabilă trebuie să emită o factură pentru suma avansurilor încasate în legătură cu o livrare de bunuri/prestare de servicii cel târziu până în cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care a încasat avansurile, cu excepția cazului în care factura a fost deja emisă.

(20) Factura cuprinde în mod obligatoriu următoarele informații: … c) data la care au fost livrate bunurile/prestate serviciile sau data încasării unui avans, în măsura în care această dată este anterioară datei emiterii facturii;…

Norme Cod fiscal:

Pct. 97 (2) … a) dacă factura este emisă înainte de data livrării/prestării sau înainte de data încasării unui avans, pe factură se menționează numai data emiterii facturii. În acest caz exigibilitatea taxei coincide cu data emiterii facturii potrivit prevederilor art. 282 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, cu excepția situațiilor în care se aplică prevederile referitoare la TVA la încasare;

b) În cazul în care factura este emisă în data în care a avut loc livrarea/prestarea sau încasarea unui avans, pe factură se menționează numai data emiterii facturii, care este aceeași cu data livrării/prestării ori încasării unui avans. Exigibilitatea taxei coincide cu data emiterii facturii potrivit prevederilor art. 282 alin. (1) și alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, cu excepția situațiilor în care se aplică prevederile referitoare la TVA la încasare;

c) În cazul în care factura este emisă ulterior datei livrării/prestării sau a încasării unui avans, pe factură se menționează atât data emiterii facturii, cât și data livrării/prestării ori a încasării unui avans. Exigibilitatea taxei intervine, în această situație, la data livrării/prestării ori a încasării unui avans, indiferent de data la care este emisă factura, cu excepția situațiilor în care se aplică prevederile referitoare la TVA la încasare și cu excepția livrărilor intracomunitare de bunuri.