Din punct de vedere al categoriilor de firme plătitoare/neplătitoare de TVA, respectiv al aplicării TVA la încasare deosebim:

1. Neplătitori de TVA

001.) art.310
Regimul special de scutire pentru întreprinderile mici
(1) Persoana impozabilă stabilită în România …, a cărei cifră de afaceri anuală, declarată sau realizată, este inferioară plafonului de 85.500 euro, … respectiv 300.000 lei, poate aplica scutirea de taxă …, cu excepţia livrărilor intracomunitare de mijloace de transport noi, scutite conform art. 294 alin. (2) lit. b).

(2) Cifra de afaceri … este constituită din valoarea totală, exclusiv taxa, … a livrărilor de bunuri şi a prestărilor de servicii efectuate de persoana impozabilă în cursul unui an calendaristic, taxabile, sau, după caz, care ar fi taxabile dacă nu ar fi desfăşurate de o mică întreprindere, a operaţiunilor rezultate din activităţi economice pentru care locul livrării/prestării se consideră ca fiind în străinătate, dacă taxa ar fi deductibilă, în cazul în care aceste operaţiuni ar fi fost realizate în România …, a operaţiunilor scutite cu drept de deducere şi …. a celor scutite fără drept de deducere, … dacă acestea nu sunt accesorii activităţii principale, a operațiunilor scutite fără drept de deducere prevăzute la art. 292 alin. (2) lit. a), b), e) și f). Prin excepție, nu se cuprind în cifra de afaceri prevăzută la alin. (1), dacă sunt accesorii activității principale, livrările de active fixe corporale, astfel cum sunt definite la art. 266 alin. (1) pct. 3, și livrările de active necorporale, efectuate de persoana impozabilă.

(3) Persoana impozabilă care îndeplineşte condiţiile prevăzute la alin.(1) pentru aplicarea regimului special de scutire poate opta oricând pentru aplicarea regimului normal de taxă….

2. Plătitori de TVA

2.1. Plătitori de TVA care optează pentru a aplica TVA la încasare

Codul fiscal, art. 282
(3) Prin excepţie de la prevederile alin. (1) şi alin. (2) lit. a), exigibilitatea taxei intervine la data încasării contravalorii integrale sau parţiale a livrării de bunuri ori a prestării de servicii, în cazul persoanelor impozabile care optează în acest sens, denumite în continuare persoane care aplică sistemul TVA la încasare. Sunt eligibile pentru aplicarea sistemului TVA la încasare:

a) persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA conform art. 316, care au sediul activităţii economice în România … a căror cifră de afaceri în anul calendaristic precedent nu a depăşit plafonul de 2.250.000 lei. Persoana impozabilă care în anul precedent nu a aplicat sistemul TVA la încasare, dar a cărei cifră de afaceri pentru anul respectiv este inferioară plafonului de 2.250.000 lei, şi care optează pentru aplicarea sistemului TVA la încasare, aplică sistemul TVA la încasare începând cu prima zi a celei de-a doua perioade fiscale din anul următor celui în care nu a depăşit plafonul, cu condiţia ca la data exercitării opţiunii să nu fi depăşit plafonul pentru anul în curs. Cifra de afaceri pentru calculul plafonului de 2.250.000 lei este constituită din valoarea totală a livrărilor de bunuri şi a prestărilor de servicii taxabile şi/sau scutite de TVA, precum şi a operaţiunilor rezultate din activităţi economice pentru care locul livrării/prestării se consideră ca fiind în străinătate, conform art. 275 şi 278, realizate în cursul anului calendaristic;

b) persoanele impozabile, care au sediul activităţii economice în România conform art. 266 alin. (2) lit. a), care se înregistrează în scopuri de TVA conform art. 316 în cursul anului şi care optează pentru aplicarea sistemului TVA la încasare începând cu data înregistrării în scopuri de TVA.

2.2. Plătitori de TVA care NU pot aplică TVA la încasare

Cf. art. 282 (4) Nu sunt eligibile pentru aplicarea sistemului TVA la încasare persoanele impozabile care:

• fac parte dintr-un grup fiscal unic - art. 269 alin. (9);
• nu sunt stabilite în România - art. 266 alin. (2) lit. a);
• în anul precedent au depăşit plafonul de 2.250.000 lei prevăzut la alin. (3) lit. a);
• se înregistrează în scopuri de TVA conform art. 316 în cursul anului şi care au depăşit plafonul de 2.250.000 lei … în anul precedent sau în anul calendaristic în curs, calculat în funcţie de operaţiunile realizate în perioada în care respectiva persoană a avut un cod valabil de TVA conform art. 316.