Reglementări

1.) OUG 114/28.12.2018 privind instituirea unor măsuri în domeniul investiţiilor publice şi a unor măsuri fiscal - bugetare, modificarea şi completarea unor acte normative şi prorogarea unor termene (MO 1116/29.12.2018)

2.) OUG 43/12.06.2019 pentru modificarea şi completarea unor acte normative care privesc stabilirea unor măsuri în domeniul investiţiilor(MO 507/21.06.2019)

3.) Ordinul 3063/1376/1430/19.09.2019 pentru aprobarea modelului, conținutului, modalității de depunere și de gestionare a „Declarației privind obligațiile de plată a contribuțiilor sociale, impozitului pe venit și evidența nominală a persoanelor asigurate“ (MO 794/01.10.2019)

OUG 43/19 a intrat în vigoare la 22.07.2019. Astfel, s-a creat o situaţie fără precedent în calculul salariilor, luna se împarte în 2 perioade fiscale:

• în perioada 1-21 iulie (cu 15 zile lucrătoare) se aplică prevederile OUG 114/19 înainte de a fi modificată de OUG 43/19. Practic, se aplică regulile valabile şi în luna iunie.
• în perioada 22-31 iulie (cu 8 zile lucrătoare) se aplică prevederile din OUG 43/19.

Prima versiune a programului de asistenţă de la ANAF, cu ajutorul căreia se pot aplica noile reguli fiscale, a fost publicată la 5 noiembrie. Ordinul 3063/1376/1430/19 (3.) prevede depunerea unor declaraţii rectificative pe lunile expirate.

3.) Art.7 (3) Angajatorilor prevăzuți la alin. (2), pentru perioada cuprinsă între termenul prevăzut pentru depunerea „Declarației privind obligațiile de plată a contribuțiilor sociale, impozitului pe venit și evidența nominală a persoanelor asigurate“ începând cu obligațiile declarative aferente lunii iulie 2019 și până publicarea pe site-ul Agenţiei Naţionale pentru Administrare Fiscală a programelor de asistență a contribuabililor, în conformitate cu prevederile prezentului ordin, le sunt aplicabile prevederile cuprinse la art. 78 … din Legea nr. 207/2015 …

După publicarea pe site-ul Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală a programelor de asistenţă a contribuabililor, în conformitate cu prevederile prezentului ordin, este obligatorie completarea formularului conform prevederilor din instrucţiunile prevăzute în anexa nr. 6.

Codul de procedură fiscală (Legea 207/2015) prevede:

Art. 78: Cazul de forţă majoră şi cazul fortuit

(1) Termenele prevăzute de lege pentru îndeplinirea obligaţiilor fiscale, după caz, nu încep să curgă sau se suspendă în situaţia în care îndeplinirea acestor obligaţii a fost împiedicată de ivirea unui caz de forţă majoră sau a unui caz fortuit.

(2) Obligaţiile fiscale se consideră a fi îndeplinite în termen, fără perceperea de dobânzi, penalităţi de întârziere sau majorări de întârziere, după caz, ori aplicarea de sancţiuni prevăzute de lege, dacă acestea se execută în termen de 60 de zile de la încetarea evenimentelor prevăzute la alin. (1).

Astfel, din cauza publicării cu întârziere a programului de asistenţă de către ANAF, pentru perioada iulie-septembrie se vor depune rectificative până la 4 ianuarie 2020!

SE DEPUNE rectificativă dacă:

• angajatorul beneficiază de facilităţi numai în baza OUG 43/19 (ex. numai cifra de afaceri din 2018 este mai mare de 80% şi se pot acorda facilităţi începând cu 22.07.)
• regimul fiscal al salariatului se modifică de la 22.07. (ex. timp parţial, a lucrat numai o perioadă din lună, CM, salariu > 30.000 lei)
• există salariaţi asimilaţi (ex. director cu contract de mandat) cu venit de cel puţin 3000 lei, care poate beneficia de scutire de impozit de la 22.07).

NU SE DEPUNE rectificativă dacă:

• în ambele perioade fiscale angajatorul beneficiază de facilităţi, şi dacă toţi salariaţii au fost cu:
  • salariu de încadrare >= 3000 lei
  • venit brut realizat între 3000-30000 lei
  • contract de muncă.
• angajatorul nu a îndeplinit condiţiile pentru facilităţi nici be baza datelor din 2018, nici pe baza celor din 2019.

În declaraţie secţiunea A1 se împarte în 2 subsecţiuni. Din norme (3.) Anexa 6:

Secţiunile A.1.1 şi A.1.2 se completează în funcţie de situaţia existentă în cursul lunii iulie 2019, iar evidenţa secţiunilor A.1.1 şi A.1.2 se organizează numai la nivelul angajatorilor ce desfăşoară activităţi în domeniul construcţiilor, conform codurilor CAEN prevăzute la art. 60 pct. 5 lit. a) din Codul fiscal, pentru persoanele fizice care realizează în perioadele 1.07.2019-21.07.2019 şi/sau 22.07.2019-31.07.2019 venituri din salarii şi asimilate salariilor pentru situaţii cum ar fi:

• angajatorii îndeplinesc condiţiile de acordare a facilităţilor fiscale începând cu 22.07.2019;
• pe parcursul lunii s-a modificat regimul fiscal al veniturilor realizate de persoanele fizice;
• veniturile brute realizate de persoanele fizice sunt mai mari decât valoarea de 30.000 lei;
• veniturile brute realizate de persoanele fizice sunt mai mici decât valoarea de 3.000 lei;
• persoanele fizice au lucrat fracţii de lună;
• alte situaţii care nu se încadrează în condiţiile de la secţiunea A1.

ATENŢIE!
Completarea secţiunilor A.1.1 şi A.1.2 NU SE VA REALIZA în cadrul declaraţiei 112. Evidenţa secţiunilor A.1.1 şi > A.1.2 SE ORGANIZEAZĂ NUMAI LA NIVELUL ANGAJATORILOR.
Pentru completarea secţiunilor A.1.1 şi A.1.2 se va avea în vedere ajustarea plafoanelor veniturilor, în funcţie de care se acordă facilităţile fiscale, precum şi ajustarea venitului brut realizat în fiecare din cele două perioade.

Pentru perioada 1.07.2019-21.07.2019

• referitor la condiţia ca veniturile brute lunare din salarii şi asimilate salariilor prevăzute la art. 76 alin. (1)-(3) din Codul fiscal, realizate de persoanele fizice pentru care se aplică scutirea, să fie cuprinse între 3.000 şi 30.000 lei lunar inclusiv, aceste plafoane se ajustează prin raportare la numărul de zile lucrătoare aferente perioadei (15 zile), respectiv veniturile brute lunare din salarii şi asimilate salariilor … realizate de persoanele fizice pentru care se aplică scutirea, să fie cuprinse între 1.957 (3.000 lei x 15/23) şi 19.565 lei (30.000 lei x 15/23) lunar inclusiv;
• venitul brut realizat ajustat = venitul brut realizat în luna iulie 2019 x 15/23.

Pentru perioada 22.07.2019-31.07.2019

Referitor la condiţia ca scutirea să se aplice pentru sumele din venitul brut lunar de până la 30.000 lei, obţinut din salarii şi asimilate salariilor …, realizate de persoanele fizice, acest plafon se ajustează prin raportare la numărul de zile lucrătoare aferente perioadei (8 zile), respectiv scutirea să se aplice pentru sumele din venitul brut lunar de până la 10.435 lei (30.000 lei x 8/23);

• venitul brut realizat ajustat = venitul brut realizat în luna iulie 2019 x 8/23.

Veniturile asimilate salariilor din prime, bonusuri şi altele, plătite în cursul lunii iulie 2019, care nu pot fi alocate pe zile, se împart proporţional la zilele lucrate aferente perioadei.

În cazul în care salariatul apare în cap.B, se completează în mod similar subsecţiunile B.4.1.1 şi B.4.1.2.

Principii de completare:

• Secţiunea A.1.1 - se completează pt. perioada 1 - 21 iulie (de regulă 15 zile lucrătoare)
  • se completează cu bazele de calcul şi contribuţiile ca şi cap. A.1, pe una din cele 2 coloane, cu sau fără facilităţi fiscale
• Secţiunea A.1.2 - se completează pt. perioada 22 - 30 iulie (de regulă pt. 8 zile lucrătoare)
  • se completează cu bazele de calcul şi contribuţiile ca şi cap. A.1, pe 2 coloane, cu sau fără facilităţi fiscale. În cazul veniturilor peste 30.000 lei datele se defalcă pe 2 coloane.

Modul de completare a subsecţiunilor de mai sus se înţelege mai uşor pe baza exemplelor date de Norme (3.), al căror conţinut este redat pe scurt mai jos.

d1) Salariat lucrat toată luna, cu facilităţi

• Salariu de încadrare: 5.000 lei
• Premiu: 2.000 lei
• Venit brut lunar realizat: 7.000 lei; bază de calcul contribuţii sociale obligatorii: 7.000 lei
• Zile lucrate în luna iulie: 23 zile, zile lucrătoare în luna iulie: 23 zile

Veniturile realizate care nu pot fi alocate pe zile se împart proporţional la zilele lucrate aferente perioadei.

Condiţii cumulative îndeplinite:

• salariul brut de încadrare prevăzut în contractul individual de muncă este de cel puţin 3.000 lei lunar pentru un program de lucru în medie de 167,333 ore pe lună, reprezentând în medie 17,928 lei/oră;
• venitul lunar brut realizat în baza contractului individual de muncă este cuprins între 3.000-30.000 lei, inclusiv;
• desfăşoară activitate în baza unui contract individual de muncă.

Întrucât pentru ambele perioade sunt îndeplinite cumulativ condiţiile de acordare a facilităţilor fiscale, se completează doar secţiunea A1:

Calcule:

• CAS datorat de angajat: 1.488 lei (21,25% x 7.000 lei)
• CASS datorat de angajat: 700 lei, din care 700 lei exceptaţi de la plată
• Impozit pe venit:
  • Baza de calcul=
    venit brut - CAS - CASS = 7000 - 1488 = 5512 lei
  • Impozit=
    5512 x 10% = 551 lei - impozit aferent venit scutit

d2) Salariat lucrat parţial în lună, cu facilităţi

• Salariu de încadrare: 4.600 lei
• Premiu: 1.600 lei
• Zile lucrate:
  • între 01-21.07 - 15 zile
  • între 22-31.07 - 1 zi, restul concediu fără plată/absenţe nemotivate

Rezolvare:

• venit brut lunar realizat aferent perioadei:
  • 01-21.07: 3000 lei (4600 lei x 15/23);
  • 22-31.07: 200 lei (1 zi lucrată din cele 8 lucrătoare aferente perioadei - 4600 lei x 1/23)
• Veniturile realizate care nu pot fi alocate pe zile se împart proporţional la zilele lucrate aferente perioadei. Repartizarea venitului din premiu pe cele două perioade: 1600 lei/16 zile lucrate = 100 lei/zi. Premiu aferent perioadelor:
  • 01-21.07: 100 lei/zi x 15 zile = 1500 lei
  • 22-31.07: 100 lei/zi x 1 zi = 100 lei
• Venit brut lunar realizat (inclusiv premiu) aferent perioadei:
  • 01-21.07: 4500 lei (3000 lei + 1500 lei)
  • 22-31.07: 300 lei (200 lei + 100 lei)
• Ajustarea plafoanelor şi a venitului brut recalculat:
  • pentru perioada 01-21.07 pentru a beneficia de facilităţi Venitul brut realizat ajustat trebuie să fie cuprins între 1957 lei şi 19565 lei (3000 x 15/23 şi 30000 x 15/23)
    • Venitul brut ajustat realizat de angajat: 4500 lei (4600 x 15/23 + 1500). Venitul realizat de 4500 lei este situat în intervalul ajustat, deci va beneficia de facilităţile fiscale.
    • Baza calcul contribuţii sociale obligatorii ajustată: 4500 lei
  • pentru perioada 22-31.07 pentru a beneficia de facilităţi Venitul brut realizat ajustat trebuie să fie de până la 10435 lei (30000 x 8/23).
    • Venitul brut ajustat realizat de angajat: 300 lei (4600 x 1/23 + 100). Venitul brut ajustat realizat de 300 lei este de până la 10435 lei, deci va beneficia de facilităţile fiscale.
    • Bază de calcul contribuţii sociale obligatorii ajustată: 300 lei

Întrucât pentru ambele perioade sunt îndeplinite condiţiile de acordare a facilităţilor fiscale se completează doar secţiunea A1:

Calcule:

• CAS datorat de angajat: 1020 lei
• CASS datorat de angajat: 480 lei, din care 480 lei exceptaţi de la plată
• Impozit pe venit:
  • Baza de calcul=
    venit brut - CAS - CASS = 4800 - 1020 = 3780 lei
  • Impozit=
    3780 x 10% = 378 lei - impozit aferent venit scutit

d3) Salariat lucrat parţial în lună, cu/fără facilităţi

• Salariu de încadrare: 4600 lei
• Primă anuală plătită la 25.07.19: 900 lei
• Zile lucrate:
  • între 01-21.07 - 1 zi, restul concediu fără plată/absenţe nemotivate
  • între 22-31.07 - 8 zile

Rezolvare:

• Venit brut lunar realizat (inclusiv premiu) aferent perioadei:
  • 01-21.07: 200 lei (4600 * 1/23)
  • 22-31.07: 1600 lei (4600 * 8/23)
• Veniturile realizate care nu pot fi alocate pe zile se împart proporţional la zilele lucrate aferente perioadei. Repartizarea venitului din premiu pe cele două perioade: 900 lei/9 zile lucrate = 100 lei/zi. Premiu aferent perioadelor:
  • 01-21.07: 100 lei/zi x 1 zi = 100 lei
  • 22-31.07: 100 lei/zi x 8 zile = 800 lei
• Venit brut lunar realizat (inclusiv premiu) aferent perioadei:
  • 01-21.07: 300 lei (200 lei + 100 lei)
  • 22-31.07: 2400 lei (1600 lei + 800 lei)
• Ajustarea plafoanelor şi a venitului brut recalculat:
  • pentru perioada 01-21.07 pentru a beneficia de facilităţi Venitul brut realizat ajustat trebuie să fie cuprins între 1957 lei şi 19565 lei (3000 x 15/23 şi 30000 x 15/23)
    • Venitul brut ajustat realizat de angajat: 300 lei (4600 x 1/23 + 100). Întrucât venitul brut ajustat realizat de 300 lei este mai mic decât 1957 lei, persoana fizică nu va beneficia de facilităţile fiscale.
    • Baza calcul contribuţii sociale obligatorii ajustată: 300 lei
  • pentru perioada 22-31.07 pentru a beneficia de facilităţi Venitul brut realizat ajustat trebuie să fie de până la 10435 lei (30000 x 8/23).
    • Venitul brut ajustat realizat de angajat: 2.400 lei (4.600 x 8/23 + 800). Venitul brut ajustat realizat de 300 lei este de până la 10435 lei, deci va beneficia de facilităţile fiscale.
    • Bază de calcul contribuţii sociale obligatorii ajustată: 2400 lei

Întrucât pentru prima perioadă nu sunt îndeplinite condiţiile de acordare a facilităţilor fiscale, respectiv pentru a doua perioadă sunt îndeplinite condiţiile de acordare a facilităţilor, se completează, numai la nivelul angajatorului secţiunea A.1.1 şi A.1.2.

Mai jos prezentăm numai A1, care apare şi în declaraţie. Datele di col. fără facilităţi provin din A.1.1, iar cele din col. cu facilităţi provin din A.1.2.

Calcule:

• CAS datorat de angajat: 585 lei (510 lei + 75 lei)
• CASS datorat de angajat: 270 lei (240 lei + 30 lei), din care 240 lei exceptaţi de la plată
• Impozit pe venit:
  • Baza de calcul=
    venit brut - CAS - CASS = 300 +2400 - 585 - 30 = 2085 lei
  • Impozit=
    2085 x 10% = 208,5 lei, din care:
    • aferent venit nescutit = 208,5 * 1/9 = 23,16
    • aferent venit scutit = 208,5 * 8/9 = 185,33 (nu se datorează!)