1.5 Normele contabilitatii de gestiune in HG.704/1993
Scopul si procedurile contabilitatii de gestiune au fost descrise cel mai detaliat in Regulamentul de aplicare a Legii contabilitatii (HG 704/1993), acum abrogat prin art.1 din HG.22/2003, publicata in MO 44/2003. Redam totusi cateva prevederi din acesta, care nu contravin noilor reglementari contabile, deoarece acestea din urma au prevederi destul de sumare referitor la contabilitatea de gestiune. Veti gasi o descriere a metodelor de calcutia costurilor si lista conturilor din clasa 9, precum si functionarea acestora.B/8. Contabilitatea de gestiune
105. Contabilitatea de gestiune este destinata, in principal, pentru inregistrarea operatiunilor privind colectarea si repartizarea cheltuielilor pe destinatii, respectiv pe activitati, sectii, faze de fabricatie etc., decontarea productiei, precum si calculul costului de productie al produselor fabricate, lucrarilor executate si serviciilor prestate, inclusiv al productiei in curs. Modul de organizare a contabilitatii de gestiune este la latitudinea fiecarei unitati patrimoniale, in functie de specificul activitatii si necesitatile proprii ale acesteia. In acest sens, pe langa conturile de cheltuieli pe destinatii si de calculatie a costurilor, pot fi utilizate conturi de venituri si rezultate analitice corespunzatoare, in functie de optiunea fiecarei unitati patrimoniale. 106. Pentru calcularea costurilor de productie, cheltuielile, dupa natura lor, inregistrate in contabilitate generala, pot fi grupate astfel: a) cheltuieli directe (materii prime si materiale directe, remuneratii directe, contributia privind asigurarile si protectia sociala si alte cheltuieli directe); b) cheltuieli indirecte de productie (cheltuieli comune ale sectiei); c) cheltuieli de desfacere; d) cheltuieli generale de administratie. Cheltuielile directe plus cheltuielile indirecte de productie, repartizate rational asupra produselor fabricate, lucrarilor executate si serviciilor prestate, formeaza costul de productie al acestora. Cheltuielile generale de administratie si cheltuielile de desfacere sunt in general excluse din costul de productie, in afara de cazul cand conditiile specifice de exploatare justifica luarea lor in consideratie. Daca la costul de productie se adauga cheltuielile generale de administratie si cheltuielile de desfacere se obtine costul complet al acestora. Nu se include in costul de productie costul subactivitatii. Cheltuielile financiare nu se includ in costul de productie, cu exceptia dobanzilor aferente imprumuturilor, la unitatile cu ciclu lung de fabricatie, care pot fi repartizate asupra costurilor de productie ale produselor respective. Cheltuielile exceptionale nu se includ in costul de productie. In toate cazurile cand in contabilitatea de gestiune, in costurile de productie s-au inclus alte elemente decat cele prevazute la pct. 19 lit. a), la inchiderea exercitiului financiar, cu ocazia evaluarii stocurilor si productiei in curs de executie, acestea se vor exclude din costul de productie fiind considerate costuri neincorporabile. 107. Cheltuielile indirecte de productie se repartizeaza asupra costurilor in raport cu cheltuielile comune ale sectiei, salariile directe, consumurile de materiale directe, orele de functionare a utilajelor si alti factori care sa asigure reapartizarea rationala a acestor cheltuieli asupra produselor, lucrarilor executate sau serviciilor prestate. Cheltuielile de desfacere se adauga la costul de productie al produselor pentru care s-au efectuat, iar in cazul in care identificarea lor nu este posibila pe produs, acestea pot fi repartizate asupra costului acestora, proportional cu greutatea sau volumul produselor livrate sau in functie de alte criterii. In masura in care cheltuielile generale de administratie se includ in costul de productie, repartizarea asupra costurilor produselor se face similar cheltuielilor indirecte de productie. 108. Cheltuielile prevazute la pct. 106 se pot grupa, in functie de dependenta lor fata de volumul productiei, in cheltuieli variabile si cheltuieli fixe (constante). Cheltuielile variabile sunt acelea a caror marime evolueaza proportional cu productia la care se refera, fiind insa relativ fixe sau constante pe unitatea de produs, cum sunt: consumurile de materii prime si materiale auxiliare directe, remuneratiile directe, energia, combustibilul, materialele folosite in scopuri tehnologice si alte cheltuieli. Cheltuielile fixe sunt acelea care au un nivel relativ constant, indiferent de oscilatiile volumului de productie, cum sunt: cheltuieli gene- rale ale intreprinderii, o parte din cheltuielile comune ale sectiei si din cheltuielile de desfacere si altele.Metodele contabilitatii de gestiune
109. Calculatia costurilor de productie poate fi efectuata dupa metoda costurilor standard sau normate, metoda pe comenzi, metoda pe faze, metoda globala, metoda costurilor directe sau alte metode adoptate de unitatea patrimoniala, in functie de organizarea procesului de productie, specificul activitatii si necesitatile proprii. Metoda costurilor standard sau normate consta in determinarea cu anticipatie fata de punerea in fabricatie a produselor atat a cheltuielilor directe, cat si a celor indirecte (grupate in cheltuieli fixe si variabile), cuprinse in costul de productie sub forma unor antecalculatii. Abaterile de la costurile standard se inregistreaza in contabilitate in conturi distincte. Prin adaugarea sau scaderea lor, dupa caz, la costurile standard, se determina costurile efective ale productiei obtinute. Metoda pe comenzi se aplica, de regula, in productia industriala sau de serie. La aplicarea acestei metode, obiectul evidentei si calcularii costurilor efective il constituie comanda lansata pentru o anumita cantitate (lot) de produse sau de semifabricate, care reprezinta elemente asamblabile (piese, agregate si ansambluri) ale produselor. Metoda consta in colectarea cheltuielilor directe pe comenzi si repartizarea cheltuielilor indirecte de productie pe fiecare comanda in parte, prin procedee conventionale. Costul unitar se calculeaza, dupa terminarea comenzii, prin impartirea acestor cheltuieli la numarul de unitati produse din fiecare comanda. In cazul in care se fabrica loturi partiale de produse, care se predau la magazie inainte de terminarea intregii comenzi, aceste produse se evalueaza, in lipsa costului efectiv, la costul antecalculat sau la costul efectiv al produselor similare. La decontarea partiala, cheltuielile ce se repartizeaza asupra produselor terminate si predate la magazie nu vor putea depasi suma cheltuielilor efective, inregistrate la comanda in cauza. Metoda de evaluare adoptata la inceputul anului pentru aceleasi produse se mentine pana la sfarsitul anului. Eventualele diferente care apar la terminarea comenzii se includ in costul efectiv al ultimului lot. Metoda pe faze este folosita, de regula, in unitatile patrimoniale care au ca obiect productia de masa, unde, pentru obtinerea produsului finit, se parcurg in procesul de fabricatie mai multe faze. Obiectul calculatiei il constituie produsele si fazele parcurse in procesul de fabricatie, costurile de productie fiind inregistrate in conturi deschise lunar pe fiecare faza, astfel ca la finele perioadei de gestiune, prin cumularea tuturor cheltuielilor in ultima faza de productie, sa se obtina costul efectiv al produsului finit. Metoda globala se aplica de catre unitatile care fabrica un singur produs la care, de regula, la sfarsitul perioadei nu exista semifabricate sau productie neterminata. Costul pe unitate de produs se stabileste prin impartirea costurilor totale de productie la cantitatea obtinuta din produsul in cauza. Metoda costurilor directe presupune gruparea cheltuielilor in cheltuieli fixe si cheltuieli variabile si includerea in costul efectiv al produsului numai a celor variabile. Cheltuielile fixe sunt considerate cheltuieli ale perioadei si afecteaza marja, respectiv diferenta dintre pretul de vanzare si cheltuielile variabile. 110. Prin aplicarea metodelor de calculatie a costurilor, prevazute la pct. 109 din prezentul regulament, este necesar sa se asigure determinarea costului subactivitatii care, de regula, nu se include in costul produselor, ci se reflecta direct in rezultatul exercitiului financiar. Costul subactivitatii se poate determina dupa formula: nivelul real al activitatii Costul subactivitatii=Cheltuieli fixe x (1 - ----------------------------) nivelul normal al activitatii Pentru stabilirea nivelului de activitate pot fi luate in calcul: volumul productiei, orele de functionare a utilajelor, gradul de utilizare a capacitatilor de productie sau alti factori. In costul subactivitatii vor fi incluse si pierderile din rebuturi determinate de esecul tehnic al productiei.Planul de conturi
9 *** CONTURI DE GESTIUNE 90 DECONTARI INTERNE B 901 Decontari interne privind cheltuielile B 902 Decontari interne privind productia obtinuta B 903 Decontari interne privind diferente de pret A 92 CONTURI DE CALCULATIE A 921 Cheltuielile activitatii de baza A 922 Cheltuielile activitatilor auxiliare A 923 Cheltuieli indirecte de productie A 924 Cheltuieli generale de administratie A 925 Cheltuieli de desfacere A 93 COSTUL PRODUCTIEI A 931 Costul productiei obtinute A 933 Costul productiei in curs de executie ANorme metodologice de utilizare a conturilor contabile
Noile reglementari contabile nu mai prevad norme de utilizare a conturilor pentru contabilitatea de gestiune. Ele sunt enumerate in planul de conturi din Ordinul 94/2001, iar din Ordinul 306/2002 lipsesc in totalitate. De aceea, redam pe scurt normele din HG 704/1993. CLASA 9 - CONTURI DE GESTIUNE GRUPA 90 - DECONTARI INTERNE 901 - Decontari interne privind cheltuielile (B) Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor interne privind cheltuielile activitatii de baza si auxiliare, cheltuielile comune ale sectiei, cheltuielile generale de administratie, precum si cheltuielile de desfacere si se stabileste diferenta intre preturile de inregistrare (prestabilite sau cu ridicata) si costul efectiv al produselor finite, semifabricatelor din productie destinate vanzarii, lucrarilor executate si serviciilor prestate care formeaza productia marfa a unitatii. C: -in cursul lunii, prin debitul conturilor 921 Cheltuielile activitatii de baza, 922 Cheltuielile activitatilor auxiliare, 923 Cheltuieli indirecte de productie, 924 Cheltuieli generale de administratie, 925 Cheltuieli de desfacere, D: -la sfarsitul lunii, prin creditul conturilor 931 Costul productiei obtinute 903 Decontari interne privind diferentele de pret. 902 - Decontari interne privind productia obtinuta (B) Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor interne privind costul productiei obtinute in cursul lunii, la pret de inregistrare (prestabilit sau cu ridicata). C: -in cursul lunii, prin debitul conturilor 903 Decontari interne privind diferentele de pret 931 Costul productiei obtinute D: -la sfarsitul lunii, prin creditul conturilor 921 Cheltuielile activitatii de baza, 922 Cheltuielile activitatilor auxiliare, 923 Cheltuieli indirecte de productie, 924 Cheltuieli generale de administratie, 925 Cheltuieli de desfacere 933 Costul productiei in curs de executie. 903 - Decontari interne privind diferentele de pret (A) Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta diferentelor de pret calculate, la sfarsitul lunii, intre costul efectiv al productiei obtinute si pretul de inregistrare (prestabilit sau cu ridicata) al acestora. D: -la sfarsitul lunii, prin creditul contului 902 Decontari interne privind productia obtinuta C: -prin debitul contului 901 Decontari interne privind cheltuielile. GRUPA 92 - CONTURI DE CALCULATIE 921 - Cheltuielile activitatii de baza (A) Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor aferente activitatii de baza ale unitatii. D: -in cursul lunii, prin creditul contului 901 Decontari interne privind cheltuielile, -la sfarsitul lunii, prin creditul conturilor 922 Cheltuielile activitatii auxiliare, 923 Cheltuieli indirecte de productie, 924 Cheltuieli generale de administratie, 925 Cheltuieli de desfacere C: -la sfarsitul lunii, prin debitul conturilor 902 Decontari interne privind productia obtinuta 933 Costul productiei in curs de executie. 922 - Cheltuielile activitatilor auxiliare (A) Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor activitatilor auxiliare ale unitatii. D: -in cursul lunii, prin creditul contului 901 Decontari interne privind cheltuielile -la sfarsitul lunii, prin creditul contului 924 Cheltuieli generale de administratie C: -la sfarsitul lunii, prin debitul conturilor 902 Decontari interne privind productia obtinuta, 921 Cheltuielile activitatii de baza 933 Costul productiei in curs de executie. 923 - Cheltuieli indirecte de productie (A) Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu intretinerea si functionarea utilajelor si a cheltuielilor generale ale fiecarei sectii de productie. D: -in cursul lunii, prin creditul contului 901 Decontari interne privind cheltuielile C: -la sfarsitul lunii, prin debitul conturilor 902 Decontari interne privind productia obtinuta, 921 Cheltuielile activitatii de baza 933 Costul productiei in curs de executie. 924 - Cheltuieli generale de administratie (A) Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor de administratie si conducere ale unitatii. D: -in cursul lunii, prin creditul contului 901 Decontari interne privind cheltuielile C: -la sfarsitul lunii, prin debitul conturilor 902 Decontari interne privind productia obtinuta, 921 Cheltuielile activitatii de baza, 922 Cheltuielile activitatii auxiliare, 925 Cheltuieli de desfacere 933 Costul productiei in curs de executie. 925 - Cheltuieli de desfacere (A) Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor pentru desfacerea produselor fabricate. D: -in cursul lunii, prin creditul contului 901 Decontari interne privind cheltuielile -la sfarsitul lunii, prin creditul conturilor 922 Cheltuielile activitatilor auxiliare 924 Cheltuieli generale de administratie C: -la sfarsitul lunii, prin debitul contului 902 Decontari interne privind productia obtinuta. GRUPA 93 - COSTUL PRODUCTIEI 931 - Costul productiei obtinute (A) Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta productiei finite obtinute, constand in produse finite, semifabricate, destinate vanzarii, lucrari executate si servicii prestate pentru terti, investitii proprii sau alte activitati. D: -in cursul lunii, prin creditul contului 902 Decontari interne privind productia obtinuta C: -la sfarsitul lunii, prin debitul contului 901 Decontari interne privind cheltuielile. 933 - Costul productiei in curs de executie (A) Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta costului efectiv al productiei in curs de executie. D: -la sfarsitul lunii, prin creditul conturilor 921 Cheltuielile activitatii de baza, 922 Cheltuielile activitatilor auxiliare, 923 Cheltuieli indirecte de productie, 924 Cheltuieli generale de administratie C: -prin debitul contului 902 Decontari interne privind productia obtinuta. Nota: Se utilizeaza numai la sfarsitul perioadelor pentru a separa cheltuielile efective ale productiei neterminate de cele aferente productiei terminate.